Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «Как распределять НДС». Кроме того, ниже Вы можете задать свой вопрос и получить бесплатную онлайн консультацию юриста.
Допустим, что компания ведет как облагаемую, так и необлагаемую НДС деятельность. Возможна ситуация, когда в отдельном квартале у этой компании будут обычные расходы – коммунальные, арендные, на закупку материалов и т.д., но вместе с тем отгрузок в этом квартале не будет? Сразу возникает вопрос: надо ли распределять «входной» НДС в такой ситуации, и если да, то в каком порядке это сделать, ведь стоимость отгруженных товаров за квартал будет равна нулю?
Организация осуществляет операции как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения. Как организовать распределение «входного» НДС? Какой показатель использовать для пропорции, определяющей сумму налога к вычету?
Внимание! Если организация не будет вести раздельный учет «входного» НДС, она не сможет принять налог к вычету, а также включить его в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Содержание:
Ведение раздельного учета по НДС: на что обратить внимание
Но я бы не советовала компания использовать этот подход. Он явно противоречит позиции чиновников. Из писем Минфина России от 20 июня 2008 г. № 03-07-11/232 и ФНС России от 24 июня 2008 г. № ШС-6-3/450 четко следует, что в расчете пропорции участвуют данные за текущий, а не предыдущий квартал. Поэтому если доля операций, необлагаемых НДС в текущем квартале окажется выше чем в предыдущем, то при проверке инспекция выявит у компании недоимку по НДС, начислит пени и штрафы. Судебной практики по вопросу нет, и вступать в открытое противостояние с чиновниками я бы не советовала.
Внимание: некоторые суды считают, что организации, выдающие денежные займы, обязаны вести раздельный учет входного НДС независимо от доли расходов, связанных с оказанием таких услуг. В постановлении ФАС Московского округа от 5 декабря 2011 г. № А40-10076/11-91-44 отмечено, что под долей совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по которым не превышают 5 процентов, подразумеваются не любые расходы, а лишь расходы на производство и реализацию товаров, работ, услуг. Выдача денежного займа не связана с производством или реализацией, поэтому положения абзаца 9 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ в такой ситуации не применяются.
Необходимость ведения раздельного учета по НДС возникает, как при наличии у организации экспортных операций (необлагаемых налогом на добавленную стоимость), так и при ведении прочих хозяйственных операций, подлежащих обложению НДС.
Пример расчета по «Правилу 5 процентов»
Документ формирует проводку по начислению налоговых обязательств по операциям приобретения товаров/услуг, необоротных активов предназначенным для использования в необлагаемых операциях (Рис. 8).
При этом входной НДС может быть либо принят к вычету, либо включен в стоимость товаров, работ или услуг (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Какой показатель использовать для пропорции, определяющей сумму налога к вычету? Имеет ли право организация, согласно пропорции, распределять весь объем «входного» НДС? Действительно, если организация ведет множество различных видов деятельности как облагаемых НДС, так и освобождаемых от уплаты данного налога, трудно бывает определиться с порядком учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Организация учета НДС при таких условиях – сложный процесс, учитывающий все нюансы деятельности организации. Это индивидуальная работа для конкретной организации, результаты которой закрепляются в учетной политике. И главное в этой работе – понять принципы распределения НДС.
Советы для организаций, ведущих операции, которые облагаются НДС
По мнению судей, эта норма касается исключительно производственных расходов на товары (работы, услуги), которые производятся и реализуются без НДС. Таким образом, предоставляя денежные займы, организации лишаются права принимать к вычету всю сумму входного НДС, предъявленную продавцами (исполнителями). Даже если никаких других операций, освобожденных от налогообложения, организация не совершает.» Вопрос дополнительно: У организации есть общехозяйственные расходы: аренда офиса, канц и хоз расходы и т.д. Нужно ли по ним распределять входной НДС?
Если учреждение осуществляет как облагаемые, так и необлагаемые НДС виды деятельности, оно обязано распределять сумму налога между ними по установленным правилам. Расскажем, в чем они заключаются и как их правильно применять.
При таких операциях организация обязана вести раздельный учет. То есть отдельно учитывать доходы и расходы по облагаемым операциям, и отдельно — по необлагаемым.
Поясните еще раз;»Ситуация: нужно ли распределять входной НДС по общехозяйственным (общепроизводственным) расходам, если организация выдала денежный заем. По основному виду деятельности организация платит НДС Да, нужно. Операции займа в денежной форме не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Стоимость таких услуг определяется как сумма процентов по займу, указанная в договоре либо рассчитанная исходя из ставки рефинансирования на дату возврата заемных средств (ст. 809 ГК РФ). Сама сумма займа объектом обложения НДС не является (подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Такие разъяснения дают контролирующие ведомства (письма Минфина России от 2 апреля 2009 г. № 03-07-07/27, от 28 апреля 2008 г. № 03-07-08/104, ФНС России от 6 ноября 2009 г. № 3-1-11/886).
Особенности ведения сложного налогового учета
Не изменен механизм условной продажи запасов, которые были предназначены для использования в облагаемых операциях, но начали использоваться в необлагаемых операциях.
Пропорция, о которой идет речь в строке 3 таблицы, рассчитывается по правилам абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ. Она определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
Также компания может открыть дополнительные субсчета к основным счетам бухучета и вести учет по ним. Например, к счетам 10, 41, 23, 25, 26, 44 и др. можно открыть такие субсчета: «Материалы по операциям, облагаемым НДС», «Материалы по операциям, освобожденным от налогообложения», «Затраты по «общим» расходам», «НДС в стоимости товаров». К счету 19 целесообразно открыть субсчета «НДС к вычету» и «НДС к распределению».Главной целью раздельного учета по НДС является распределение входного налога для того чтобы впоследствии принять его к вычету. Весь входной налог на добавленную стоимость позволяет принимать к вычету применение «Правила 5%» по расходам, относящимся как к облагаемым, так и к не облагаемым операциям по НДС, к которым относятся общехозяйственные расходы.
Данное право можно применять только в случае, если ведется раздельный учет осуществленных операций и сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, используемым в рамках длительного производственного цикла и других операций.
Кстати, во избежание спора с инспекцией по поводу правильности распределения «входного» НДС в учетной политике для целей налогообложения рекомендую установить критерии, по которым вы будете относить те или иные расходы к облагаемым или не облагаемым операциям. Кроме того, в учетной политике не лишним будет указать примерный перечень товаров, работ, услуг, по которым «входной» НДС ваша организация будет распределять расчетным способом. В такой перечень вероятнее всего войдут информационные, консультационные, коммунальные, арендные и иные затраты.
Кроме того, раздельный учет должны вести и налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по определенным видам деятельности (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Да, нужно, и согласно официальной позиции, и согласно арбитражной практике. Причем как Вы верно заметили, есть судебные решения, которые говорят о необходимости распределения общехозяйственных расходов независимо от доли совокупных расходов. Распределение «входного» НДС определяется по выручке. При этом выручкой для необлагаемой операции, будет сумма процентов по займу.
Установка коэффициента пропорционального отнесения НДС на налоговый кредит
Если организация одновременно осуществляет облагаемые и необлагаемые операции, то в налогообложении могут возникать проблемные ситуации. В большей степени это касается НДС. К примеру, как применять входной налог к вычету при совмещении операций разного рода? Организации, которые осуществляют операции, как подлежащие, так и не подлежащие налогообложению НДС, обязаны вести их раздельный учет. На это указано в п. 4 ст. 149 НК РФ.
Кроме того, не облагаются НДС (не признаются реализацией) операции, поименованные в п. 3 ст. 39 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Из этой статьи вы узнаете, как применять «Правило пяти процентов» по НДС в 2019 году и сможете ознакомиться с подробным примером расчета. При совмещении ЕНВД и ОСНО данное правило не применяется.
Приобретение товар/услуг и необоротных активов
По общему правилу суммы НДС, предъявленные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, принимаются к вычету. Однако есть и исключения.
Вести раздельный учет «входного» НДС нужно так, чтобы была возможность достоверно определить распределение налога. Конкретной методики в Налоговом кодексе РФ нет, поэтому компания может вести учет в том порядке, который она закрепит в своей учетной политике. К примеру, она может вести раздельный учет на основе данных аналитического учета, то есть специальных ведомостей, расчетных таблиц, справок и т.д.
Поэтому, если наряду с деятельностью, облагаемой НДС, организация предоставляет денежные займы, входной НДС по общехозяйственным (общепроизводственным) расходам нужно распределять (п. 4 ст. 149 НК РФ). Эту обязанность можно не исполнять, только если доля расходов по операциям, освобожденным от налогообложения, не превышает 5 процентов от общей суммы расходов на приобретение, производство или реализацию за налоговый период (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 30 ноября 2011 г. № 03-07-07/78. Как правило, доля расходов, связанных с предоставлением денежных займов, меньше этой величины. Поэтому при отсутствии других необлагаемых операций всю сумму входного НДС можно принять к вычету из бюджета.
Обратите внимание: п. 4 ст. 149 НК РФ обязывает налогоплательщиков вести раздельный учет операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения.
Кроме того, имеется свой завод ЖБИ, цех металлоизделий, автотранспортный цех, результаты деятельности которых используются как при выполнении договоров подряда со сторонними организациями, так и для объектов долевого строительства, а также частично реализуются. При получении материалов, услуг невозможно определить, для каких целей они будут использованы (для операций, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость или нет). В связи с этим «входной» НДС относится в Дебет 68 (Дебет 08 по объектам долевого строительства) по мере использования материалов, работ, услуг. В целях распределения входного налога в стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) должны быть включены товары (работы, услуги), реализованные на территории РФ и за ее пределами (определение ВАС РФ от 30.06.2008 № 6529/08).
Логично, что раздельный учет должен вестись как по операциям в целом, так и в части «входного» НДС по ним (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Здесь возможны три ситуации (см. таблицу).
Для корректного закрытия взаиморасчетов с поставщиком, а также, в случае если первым событием является предоплата поставщику, необходимо правильно заполнить параметры документа оплаты (Рис. 9).